V kolikor obstaja kvalificiran delež v kapitalu, nadzoru ali upravljanju med osebami, ki poslujejo med seboj, se glede na zadevno davčno jurisdikcijo za določitev transfernih cen pri poslovanju uporabi neodvisno tržno načelo.

Mednarodna podjetja pogosto uporabljajo prilagoditve cen transakcij med povezanimi osebami (tudi “prilagoditve TC ob koncu leta”), da bi uskladile transferne cene ali dobiček znotraj skupine podjetij z rezultati, ki bi bili doseženi, če bi nepovezani davčni zavezanci v primerljivih okoliščinah opravljali primerljive transakcije. Davčni organi na splošno sprejemajo prilagoditve, zlasti če so določene v skladu z ustrezno politiko transfernih cen.

Prilagoditve transfernih cen, ki so v bistvu ekonomske prerazporeditve prihodkov in/ali stroškov med povezanimi podjetji znotraj mednarodne skupine podjetij, se pogosto uporabljajo pri usklajevanju donosnosti subjektov, ki nosijo omejeno tveganje. Zlasti zato, ker je finančno nadomestilo teh subjektov vezano na ciljni čisti dobiček, na katero vplivajo notranji ali zunanji dejavniki, bi bilo treba prilagoditve uskladiti z neodvisnim tržnim načelom.

Z zanesljivo analizo tveganj, sredstev in funkcij – ki jo je treba stalno spremljati, da bi zajeli morebitne spremembe v strukturi skupine – kot temeljnim korakom za določitev tržnega finančnega nadomestila pri transakcijah znotraj skupine je treba med drugim ugotoviti:

• kje se sprejemajo strateške odločitve in izvajajo funkcije v mednarodni skupini podjetij?
• kjer se izvajajo nestrateške dejavnosti (tj. rutinske funkcije)?
• kako naj se morebitne izgube/presežni dobički razporedijo znotraj vrednostne verige mednarodne skupine podjetij?
• ali je valutno tveganje pravilno razporejeno med stranke v transakciji znotraj skupine in s tem povezani vplivi na transferne cene?
• če je treba izvesti novo primerjalno študijo, ki bo skladna z morebitnimi spremembami poslovnega modela?

Pri uporabi prilagoditev TC je treba upoštevati naslednje vidike:

DAVČNO POROČANJE O POPRAVKIH

• možnost davčnega nadzora v državah, kjer so bile opravljene prilagoditve.
• ali je potrebna sekundarna prilagoditev transfernih cen? Prilagoditve na drugi strani transakcije, ki ustrezajo primarni prilagoditvi (ali njihova odsotnost) se lahko obravnavajo kot prikrito izplačilo dobička, ki je predmet obdavčitve pri viru. razmislite o obveznostih iz naslova davčnega odtegljaja.
• ali imajo prilagoditve transfernih cen za posledico, da plačila znotraj skupine niso odbitna?

POSEBNA PRAVILA V POSAMEZNIH DRŽAVAH

• nekatere davčne jurisdikcije dovoljujejo ali zahtevajo prilagoditve transfernih cen, ki so večje od tistih, ki jih upravičuje neodvisno tržno načelo, nekatere druge jih preprosto zavračajo.
• ali obstaja “varni pristan” za prilagoditve?

DAVČNA POLITIKA

• ali se politika transfernih cen v zvezi s prilagoditvami dosledno uporablja in dokumentira v več davčnih obdobjih?
• ali so prilagoditve transfernih cen podprte s sporazumi znotraj skupine ali dokumentacijo o transfernih cenah?
• ali so finančni izkazi podjetja usklajeni z rezultati obračuna davka od dohodkov pravnih oseb, ki vključuje prilagoditev?
• ali je prilagoditev, po pravilih transfernih cen, usklajena s poslovnim vidikom?

VPLIV NA DRUGE DAVKE

• pri prilagoditvi transfernih cen morajo mednarodna podjetja upoštevati učinke na carinske dajatve, DDV in morebitne druge posredne davke. Pomembno je, da se seznanite z učinki na posredne davke ali carine, ki jih morda dolgujete zaradi prilagoditev.

Čeprav je običajno, da se takšne prilagoditve naredijo ob koncu leta, morajo davčni zavezanci razmisliti o smiselnosti uvedbe medletnega spremljanja transfernih cen (mesečno, četrtletno ali polletno, odvisno od primera).

Upamo, da bodo zgoraj navedeni vidiki spodbudili ustrezne prilagoditve za transferne cene in pomagali preprečiti prihodnje davčne spore.

Za nadaljnjo pomoč v zvezi s tem se lahko obrnete na lokalnega strokovnjaka za transferne cene.

Poiščite lokalnega strokovnjaka za TC na global.Andersen.com